浅议EXCEL电子表格在管理会计教学实践环节中的应用 
邱德君　张晓坤
（吉林广播电视大学，吉林 长春130022；吉林烟草公司长春分公司，吉林 长春130000 ） 
　　摘　要：管理会计教学实践环节的组织与完善是提 高学生对管理会计知识的理解，增强实际操作能力，实现理论与实践相结合的重要途径，是 远程开放教育中会计专业实践环节教学的重要课题。本文旨在通过研究证明，将Excel（ 电子表格）应用到管理会计教学中，既可以缩短管理会计中理论和实践的距离，又可以通过 设计编制表格，构建模型，输入、处理、输出数据，强化理论教学效果和提高实际操作水平 。
　　关键词：管理会计;教学实践环节;Excel电子表格 
　　中图分类号：G728．8　文献标识码：A　文章编号：1008-7508（ 2009）02-0039-05
　　 管理会计在中国的运用，是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论研究兴起而展开的， 其历史并不长。研究显示，我国管理会计高等教育已远不能适应企业管理的需要。如何达到 管 理会计这门课程的教学目标，即通过该门课程的学习，使学生领会管理会计的思想精髓，掌 握管理会计的基本理论和方法，学会各种分析方法的应用技能和技巧，提高学生分析问题和 解决问题的能力，是从事管理会计教学人员必须思考的问题。
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　　一、目前管理会计教学中存在的问题
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　　近年来，在电大远程开放教育教学模式改革中，《管理会计》课程教学改革工作取得了 良好成果，教学资源不断更新，教学手段不断丰富，但是仍然存在着不少问题，其主 要问题有以下几个方面：
　　1、理论与实际工作相脱节的教学理念依然存在
　　管理会计科目最大的特点就是注重理论在实际工作中的应用，并且不断在实践中总结 、更新符合我国企业实际情况的理论和方法。以现有文字教材的知识体系来看，已经涵盖 了该课程的基本理论知识，但是由于缺乏与实际工作的接口，加之囿于授课教师传统教学观 念、知识体系陈旧，学生文化基础相对薄弱、学习主动性差，致使教学双方只将学习的目 的 定位于考试及格，而不重视对知识实质的传授和领悟，因而无法有效地将管理会计知识应用 于实际工作中，成为没有生命力的课本知识。
　　2、电子表格技术与会计业务相剥离的落后观念仍未更新
　　Excel是一个优秀的电子表格处理软件，具有强大的计算功能，在规划设计、工程造价 分析、工程经济分析、建设监理、财务统计及日常办公等诸多领域有着广泛的应用。本专科 各专业也将计算机应用基础作为学生的基础课程进行学习和掌握。表面上看，这样的教学设 置使财会专业的学生既学习了计算机的基础知识，又掌握了管理会计的基本技能。但是，在 教学计划设置中，只注重单科知识的学习，而忽视了将电子表格软件知识运用于财会领域， 未能将电子表格处理数据的能力引入到会计实际业务中来，也就不能将电子表格技术与管理 会计工作有机联系起来，进行相关分析与应用。这严重阻碍了学生对管理会计知识的领悟和 使用，无法灵活地将所学知识转化成实际工作技能。
　　3、实践性教学环节依然未能重视
　　本课程具有较强的实践性，尽管我们重视实践教学，教学过程强调理论联系实际，也开 展一些课堂讨论和案例分析，并努力做好平时作业和单元测验，但在实践教学问题上仍然存 在不少问题。一是在无法建立实践基地的情况下，没有组织起有效的实践方式，不能及时更 新实践内容，使实践知识滞后于社会发展需要；二是对于远程教育中实践教学的研究不够深 入，实践计划内容空泛，缺乏实质性的、具体的、可操作的、具有指导性的知识内核；三是 制定的实践教学文件和教学过程中的实践性教学环节尚需在改革过程中逐步规范和完 善，并进一步落实；四是对开展实践性教学环节的指导和监督力度还不够，教学过程中的短 视和惰性造成实践性教学环节的名存实亡。
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　　二、Excel在管理会计教学实践环节中应用的可行性 
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　　将电子表格应用于管理会计的实践教学环节是由电子表格强大的数据处理、图表绘制 功能以及管理会计实践性、灵活性强等特点决定的，它可以有效地克服管理会计教学中存在 的上述三个方面的问题。
　　电子表格在会计中的应用越来越普及，Excel电子表格处理软件是一个拥有大量用户的 优秀电子表格程序。其优秀就在于它能在各种场合发挥出特有的作用，对于会计工作来说更 不例外。据最近的一份调查报告显示，在美国CPA中，使用最多的软件为电子表格处理软件 ：一周平均有11.7个小时使用电子表格，超过在字处理软件、会计账户处理软件、数据库管 理软件等其他一些在会计审计工作（后文统一简称为会计工作，同样，文中的会计人员也包 括审计人员）中经常使用的应用软件的平均周使用时间。随着我国会计电算化逐渐普及、会 计人员计算机技术水平的提高，电子表格在我国会计工作中的使用也日益受到重视。
　　针对教学中存在的问题，将电子表格应用于管理会计的实践教学环节具有如下意义：
　　1、有利于理论与实践的结合 
　　管理会计是企业管理的重要组成部分，侧重于企业内部的经营管理。管理会计的基本理 论及内容不仅应用于企业，而且可以应用于社会经济生活的各个领域。Excel是微软公司出 品的Office系列办公软件中的一个组件，可以用来制作电子表格、完成许多复杂的数据运算 、进行数据的分析和预测并且具有强大的制作图表的功能，它可以处理绝大多数与数据相关 的实际业务，是学生进入工作岗位后首先需要具备的基本计算机技能。传统的教学方法以教 师讲授为主，导致学生的理论学习与实践相脱节，难以运用理论基础知识去解决实际问题， 管理会计难以发挥应有的作用，电子表格也只是毕业成绩单上的摆设，根本不具备解决实际 问 题的能力，难以符合用工单位的业务要求。而将Excel电子表格引入到管理会计教学实践环 节中是根据管理会计教学大纲规定的教学目标，以管理会计理论为基础，以电子表格软件为 工具，辅之以案例讨论，可以使学生具有“实战”的经历，促使学生勤于思考、善于决策。 事实证明，在实践环节中充分重视学生的主体性和主动性，把创新能力的培养和知识的传授 有机地结合起来，变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程，是一种比较好的实 践教学方法。
　　 2、有利于管理会计与计算机技术的结合
　　管理会计是对内会计，管理会计的信息是企业的专用信息，其会计信息是为企业管理当 局服务的，并不需要像财务会计那样受会计准则规范的约束。而且对于管理会计的系统需求 各个单位基于其规模、经营管理方式等的差异，差别较大，管理会计系统更趋近于各企业个 性化管理模式的重要组成，如有些企业具有适用战略管理会计系统的条件，而其他企业并 不具有该系统所要求的人才和企业管理机制。此外，管理会计的业务处理程序，不同 的企业会有所不同，如传统制造企业和现代弹性制造企业在制造费用的特性差异很大，其处 理方法亦差异很大。不同企业的业绩评价系统不必整齐划一。因此，管理会计的个性化、 灵活性决定了管理会计软件的灵活性和个性化，就使Excel电子表格技术引入到管理会计工 作中成为必然。在目前尚没有成熟和真正意义上的管理会计软件的情况下，企业采用Micros oft Office办公软件系统中的Excel电子表格进行管理会计业务处理，是一个简单高效、成 本低、操作性强的有力途径。综合上述考虑，若按照管理会计的信息是企业专用信息这一基 本认识，发挥Excel电子表格强大的数据处理和图表功能，把管理会计的各种分析方法在电 子表格中实现，可以避免传统案例教学片面、孤立的教学情况，从而达到会计知识、计算机 知识相辅相成的教学效果。
　　3、有利于实践教学环节的创新发展
　　实践性教学环节是电大远程开放教育中不可或缺的一个重要教学环节，同时也是在组织 实施方面相对有较大难度的一个环节。对于这一教学环节，普通高校已经有了较为完整的教 学计划和丰富的教学经验，但它并不能完全适用于具有分散性、流动性、自主性特点的远程 开放教育实践教学。尤其是对于管理会计等会计学专业课程来说，要更好地满足其所要求的 较强实践性、灵活性，目前,在实践教学方面尚没有成型的模式，将Excel电子表格在管理会 计教学实践环节中应用，是在远程开放教育会计学专业教学改革不断深入发展中摸索出的一 种重要的实践教学方法，可以说是对传统会计课堂教学的有益尝试，无论对学生还是对教师 都提出了更高的要求，都有一个适应过程，实施的具体办法和措施还有待进一步探索和完 善。相信不远的将来会计案例教学法在会计学专业中会被广泛应用，并能取得很大进展。
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　　三、Excel电子表格在管理会计教学实践环节中的具体应用
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　　在管理会计实践教学环节中，首先要明确Excel电子表格软件做为数据处理手段的主体 地位，同时发挥案例教学方法在管理会计教学中的作用，以案例为引导，以电子表格为工具 ，二者有机统一，相辅相成，主要应在以下几个方面认真组织教学。 
　　1、确定Excel电子表格的数据模型设计方法
　　管理会计的分析内容主要包括成本性态分析、本量利分析、预测分析、辅助决策等方面 的分析。在应用电子表格建立模型前首先确定设计原则，一般而言设计电子表格模型的方法 应遵循以下几个原则：
　　第一，易于使用和传递信息。电子表格模型的最基本目的是传递有用、相关的信息给管 理人员。
　　第二，便于移植。电子表格逐渐从单用户一次使用转向多用户多次使用，这要求电子表 格模型具有较好的移植性。
　　第三，可靠。电子表格模型的输出应是正确一致的。
　　第四，易于审计。为管理人员或审计人员理解模型或检验结果的正确性，电子表格模型 应提供易于审计的功能或布局。
　　第五，易于修改。管理人员的需求总是在不断地变化，设计良好的电子表格模型应方便 修改或功能的改进。
　　明确了管理会计电子表格设计原则后，表格模型的建立应按照以下步骤来进行：　　第一，明确问题。设计的第一步是明确问题，也是最重要的一步。如果在开始时没有明 白要解决的问题，则随后的工作都是徒劳的。在案例教学中，通常会将问题比较明了地 列示出来，便于学生进行有针对性的分析。关键要明确一点，即要决定想用电子 表格来做什么，并应清楚要利用哪些数据、需要输出哪些结果。明确问题的结果是形成相关 的书面文件，将问题恰当简明地描述出来。
　　第二，定义模型的结构。明确问题后，就应决定哪些是决策变量、哪些是输出变量，决 策与输出变量间是何种函数关系。现实中解决问题的模型技术可能有比例模型、实物模型、 数学模型或纯文字描述模型等。要注意的是选择适当的模型来解决问题，而不是将问题硬要 通过某一特定的模型来解决。
　　第三，设计电子表格模型。定义好模型的结构后就可以着手在计算机上开始设计电子表 格模型。实际工作中，步骤2与步骤3可同时进行，不要图方便或节省时间而跳过步骤2。这 时应注意设计电子表格模型的要求是要使其易于使用、易于修改和易于审计。
　　第四，测试并分析电子表格模型。设计好模型后并不等于解决了问题，往往还要进行 数据的测试、进行灵敏度分析，电子表格可以很方便地实现“如果一怎样”（WHAT-IF）分 析。
　　2、精选代表性强、难易适度的管理会计案例
　　调查证明，大多数学生认为教师讲授是最为重要的教学方法。教师讲授作为传统教学方 法，对于学生学习知识有不可替代的作用。因此，教师应首先根据管理会计课程教学大纲要 求进行相关理论知识的简要讲授，让学生有一个基本的概念框架，然后结合具体章节的教学 目的选择合适案例。所选案例应尽可能以真实企业为例（也可自编案例），设计问题应尽量 由浅入深，循序渐进，逐步加大难度，并与学生的理论水平和分析能力相适应，以提高学生 参与的积极性。另外，选择案例时应注意选取学生较为熟悉和关注的问题，以激发学生的学 习兴趣，增强案例吸引力，提高案例教学的互动性。 
　　例如：贡献边际及相关指标计算问题。 
　　基本案情： 某企业年度内生产A产品和B产品，我们以A产品为分析对象，A产品单价为1 0元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件，目标利 润20000元。
　　设计问题：计算贡献边际指标；计算变动成本率；计算营业利润；计算保本点、保利点 。
　　确定案例之后，应于课前下发，让学生熟悉案例基本情况，根据案例提供的数据和信息 ，查阅相关资料，结合Excel电子表格的应用，形成初步解决方案。 
　　3、根据管理会计案例设计数据模型
　　此处以管理会计中最典型的本量利分析为例，对案例进行数据模型的设计。
本量利分析是管理会计的核心内容，它是对企业一定时期和一定业务量范围内的固定成 本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间数量关系进行的一种定量分析方法，在 企业预测、决策、规划和控制中得到广泛的应用。本量利分析本身并无复杂的理论和方法可 言，但是本量利分析的计算工作量相当大，特别在因素分析时，如果变动的因素在一个以上 ，甚至全部因素都变动，那么其计算工作量就可想而知了。
　　第一，启动Excel输入相关资料。
　　启动“WindowsXP”之后，用鼠标单击“开始”，再单击“程序”及其下拉菜单中的“M icrosoftExcel”程序，即可启动“Excel电子表格”，出现一张标为“Book1”的空白电子 表格。在空白的电子表格中输入进行本量利分析相关资料，并另存为“本量利分析”。
　　第二，输入公式计算贡献边际指标、变动成本率、营业利润、保本点、保利点。
　　在A2至A5依次输入“生产量”、“单价”、“单位变动成本”、“固定成本”；用鼠标 单击B7输入公式“=B3－B4”， 用鼠标单击B8输入公式“=B7*B2”， 用鼠标单击B9输入公 式“=B7/B3*100%”， 用鼠标单击B10输入公式“=1-B7/B3*100%”， 用鼠标单击B11输入公 式“=B8-B5”；在B2至B5依次输入“12000”、“10”、“6”、“30000”。按下回车键就 分别计算出单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率、变动成本率、营业利润，如图1。 
　　〖BG(!〗〖BHDFG5mm，FK50mmZQ，K30mmZQF〗
　　图2
　　在C2单元格输入“目标利润”，在A16、A17分别输入“保本点”、“保本额”；用鼠标 单击B16单元格，输入公式“=(B5+D2)/(B3-B4)”，用鼠标单击B17单元格，输入公式“=(B5 +D2)/(B7/B3*100%)”;在D2单元格输入“20000”，按下回车键就可计算出保利量和保利额 指标，即创建完成了一个本量利分析的基本模型，如图3。
　　〖BG(!〗〖BHDFG6mm，FK50mmZQ，K30mmZQF〗
　　〖JZ〗图3
　　综上所述，将Excel电子表格在管理会计教学实践环节中应用，符合开放教育以多种媒 体技术为手段，以教育的大众化、终身化为目标的教学要求，符合当今社会会计理论与实践 工作的发展潮流。而且，随着计算机技术不断在会计领域的广泛应用，电子表格与管理会计 的结合必将成为今后管理会计工作发展的必然趋势。

参考文献：
［1］涂建明.我国管理会计电算化发展的思考［J］.中国会计电算化，2004（11），15—16 .
［2］孙自保,赵德军.中小企业利用EXCEL解决管理会计问题的应用［J］.计算机时代，2001 ,（1），41—42.
［3］李敏.开放教育《管理会计》案例教学的思考［J］.中国成人教育，2006,（5），2—3 .
［4］王海红.excel回归分析法在作业成本法中的应用［J］.中国管理信息化，2005,（9） ，11—12.
［5］李福顺.Excel(电子表格)在教学中的应用［J］.科技信息（科学.教研）,2007,（24） ，54—55.

收稿日期：2008-12-29
作者简介：邱德君,( 1975—)，吉林长春人， 吉林广播电视大学校长办公室主任助理，讲 师。张晓坤（1976—），女， 吉林烟草公司长春分公司财务处副处长，中级职称。